税收筹划的综合性分析

在国外流行着这么一句富有哲理的名言“世界上有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收”。在我国，税收作为国家财政收入的主要来源，国家宏观调控的重要工具，已经渗透到社会经济活动的方方面面，发挥着越来越重要的作用。

现代企业进行经营管理的目标是企业价值大化，股东财富大化，都希望自己高收入低风险，但是随着中国税收法制化轨道的健全，在企业的经营中总是免不了纳税事实的发生，导致税费的支出。影响企业的经营业绩，正是由于这种矛盾的产生和加剧，使得纳税人有了规避税负的愿望和动机，他们要求以少的投入，换取大的产出。在外国公司里早就设立了税务总监，主管公司的一切税收事务。当然就包括税收筹划了，我国在这方面起步较晚，现在来着手这个工作，也不算是太迟，也算是一种机遇，可以学习外国在这方面的先进经验。

一、为什么要选择纳税筹划的方式规避税负

纳税人要想降低纳税成本，使得自己的经济利益大化，大致有三条途径：一是偷税，它是在已经发生了纳税义务以后，违反税法规定，通过一系列的违法手段达到不缴或少缴应纳税款的行为，新《刑法》在第201条已经对此做出了处罚规定：“偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税数额在1万元以上不满10万元的。或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的30％以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金”。可见纳税人偷税一旦被查处，其经济利益和声誉都将会受到严重影响。因此，想通过事后偷税来达到利益大化的目的只可能是赔了夫人又折兵，这是愚昧者的违法行为，不可取；二是不合理的避税，它是通过钻税法的漏洞，空子来规避税负，是对税法的错用或滥用，新《税收征管法》的第三十五，三十六条对此也做出了规定，税务机关有权对一些认为不合理的纳税进行调整，除补足税款外还有可能缴纳滞纳金，终还是躲不过纳税的义务，这种方法虽然不像前面说的偷税那样具有违法性，但还是有一定的风险，它处于违法与合法之间的灰色地带，这只能是一些精明者采用的手段，对于大多数人来说，运用不当就会变成违法。因此，这也是不可取的；三是税收筹划，它是在法律许可的范围内，合理有效的降低税负的一种方法，它通过事先筹划和安排企业的投资，筹资等行为来尽可能的节约税赋。使得企业的税后收益长期稳定增长。这种方法具有合法性，前瞻性，有效性等特点，无论是对于企业的微观管理还是对于国家的宏观调控都是有利的，纳税人和税务部门对此都是认可无异议的，并且也是国家所提倡的，这才是智慧者的所为。政府利用税收杠杆进行宏观调控。企业就通过税收筹划来迎合。使得其在实现自身经济利益的同时，直接或间接地取得了宏观经济效益和社会效益，从而实现“双赢”。因此，纳税筹划是企业减轻或规避税负的佳途径。

二、纳税筹划，意识先行

在进行纳税筹划时，敏锐的筹划意识是基本的要求。人们常说“不怕做不到，就怕想不到”，筹划意识就是指一种潜在的节税想法。对于一个成功的管理者要求具备的素质很多，但是为企业节税，减少税费的流出，增加企业的利润肯定是其中的重要一项。不管公司将要实现一项什么业务，只要是涉及到了税收，都应当在事前考虑一下，这项业务能不能通过筹划少缴税或者是不缴税，这就是意识。它大的特点就是前面所说的前瞻性，未雨绸缪。只有当你有了这样的意识，随时预测未来，你才可能根据税法的纳税规定去设计业务的流程，使之满足税收优惠、减免政策的条件，达到节税目的。当然，这种意识并不是你想有就有的，它需要长时间的练习和自己的亲身体验，一旦尝到了税收甜头过后就会自然的形成。

三、税收筹划的方式方法

税收筹划实质上就是企业纳税多少的选择，而纳税的多少又是由税收法律事实所确定的，因此，我们需要在事前设计多条道路。在能达到相同目的前提下选择纳税少的那一个，而如果是有且只有一条路能够实现你的目的，那再谈税收筹划就失去了意义。

研究企业的税收筹划大致有以下两种方式：一是围绕税种类别来研究，就是针对特定的税种来考虑如何去节税，它可能导致在降低一种税负的时候，另外的税负却在提高。因此，要通过这种方式来节税，在设计方案时就必须综合考虑各种税收，否则就达不到筹划的目的；二是围绕企业经营活动来研究，针对不同的活动，利用税收特定优惠政策来设计方案。因此，利用这种方式进行筹划目的就很明确，那就是如何才能享受到优惠政策。充分利用税收优惠政策就是税收筹划的根本立足点，其他方法都是基于此提出来的。

因此，我们进行税收筹划的基本思路就是充分利用税收优惠政策。这就要求管理者很熟悉有关本行业的税收政策，并随时关注有关的变化。在可能的情况下去创造条件，享受优惠，节约纳税成本。

以下所说的方法都是对税收优惠政策的具体应用：

1　利用货币的时间价值节约纳税。俗话说“寸金难买寸光阴”，货币的时间价值是现代管理的一个重要概念，企业可以选择在税法规定的范围内能推迟纳税时间方案：

2　常用，重要的一种方法是转让定价法。这主要是利用一些交易，从而转移掉一部分税基，达到节税的目的，这种方法具有很强的灵活性，需要管理者具有较高的素质，一旦没有用好将会变成逃税，不仅会收到法律的制裁，还会影响到公司的声誉，这只会得不偿失。

四、企业管理目标与逆向避税、

企业的税收筹划只是财务决策的一部分，都是为了实现企业的管理目标，那就是企业价值大化，因此，我们在进行纳税筹划时，不能一味的追求减少税赋，而忽略了因该决策的实施所带来的其他非税因素的变化，进而对企业整体利益产生的影响。因为有时片面的去追求纳税成本的降低反而会导致企业整体利益的减少，这时就应当选择整体利益大而纳税并不是少的“次优”方案，这就叫做逆向避税，通过“非节税”来增加企业的所有者权益。

五、注意税收筹划的时效性

我国现在的税制建设还很不完善，税收政策随时都可能发生变化，这就要求企业必须具备敏锐的洞察力，随时关注并预测税收及相关法规的变化，因地制宜，制定或修改相应的纳税策略。否则。政策变化后的溯及力很可能使预定的纳税方案失去原有的效用，“变质”为避税甚至是偷税，给企业带来纳税风险。因此，在利用税收优惠节税时，一定要注意其优惠期间，时效。

当然，纳税人在进行税收筹划时不能仅限于认为只有能够得到现实经济利益的筹划才算是一个成功的筹划，否则就是一个失败。这实质上是一种目光短浅的看法，企业重要的还是将来的发展与壮大。因为存在一种涉税零风险的状态，即企业的帐簿记录完整准确，纳税申报、缴纳及时准确，完全按照税法的规定操作，在税收方面没有任何风险的状态，它给企业带来的就是将来的收益。在这种状态下。纳税人建立了良好的会计系统，使得企业的内部管理与控制能够有效的进行，帐目清楚，纳税准确，不会导致税务机关的经济处罚，避免了一些不必要的经济利益的流出，再者，企业一切依法办理相关事务，能够保持良好的企业形象，树立企业品牌，在行业竞争中站稳脚跟，这样虽然不能直接获得税收上的好处，但却能间接的获得一些潜在的经济利益，促进企业的发展，这也不失为一个完美的筹划。

总之，税收筹划是一个综合问题的考虑，它要根据筹划者的不同目的来选择不同的方法，其结果也不一定就是要实现少交税。反而还可能出现多交，因为它从属于企业的管理，企业为了实现目标，需要它多交就要多交，需要它少交就要少交，多交也算是一种筹划，企业应立足于长期发展。当然，税务机关也应加强税法的宣传，对企业纳税行为进行指导，避免其出现短期行为。